Тема налоговой амнистии, широко обсуждаемая государственными мужами с лета нынешнего года, сегодня актуальна, как никогда ранее. Толчком к разработке соответствующего законопроекта послужило указание Президента РФ Владимира Путина, озвученное в его послании Федеральному Собранию весной этого года, - о необходимости разрешить гражданам задекларировать накопленные капиталы в упрощенном порядке, уплатив с них 13-процентный подоходный налог и внеся их в российские банки, "чтобы капиталы не болтались в оффшорах". Действительно, закон об амнистии доходов крайне необходим.
До конца девяностых годов (до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ) в России отсутствовало единое правовое налоговое поле, налоговые обязательства не были четко прописаны, вопросы ответственности за налоговые правонарушения также не были урегулированы, а ставки, например, того же подоходного налога достигали аж 30 процентов. Налоговое законодательство того времени, во многом несправедливое и даже нереальное для его соблюдения, способствовало оттоку капиталов за границу. Они работали и сегодня продолжают работать на экономику иностранных государств, а не России.
Предложение Президента в этой связи очень разумно не только с экономической точки зрения, но и с социальной. Амнистия, как жест доброй воли, призвана избавить граждан от ощущения противоправности их поведения, укрепить доверие между обществом и государством. Но, несмотря на положительную суть поставленной цели - привлечь в экономику страны новые инвестиции, освободив граждан от уголовной и административной ответственности в области налогового законодательства, первоначальная редакция законопроекта об амнистии, представленная Минфином Правительству РФ в июне нынешнего года, вызвала множество нареканий.
Общая концепция законопроекта получила принципиальное одобрение, но сам он в августе был возвращен в Минфин для доработки, где и находится до сегодняшнего дня. Сроки представления окончательного варианта законопроекта неоднократно переносились. Однако это не помешает нам остановиться на некоторых его ключевых положениях.
В первоначальном виде он предусматривал внесение физическим лицом в первой половине следующего года денежных средств на счета, открытые в российском банке, заполнение упрощенной налоговой декларации и перечисление 13 процентов от внесенных сумм в федеральный бюджет. В отношении этих средств не могут предъявляться требования об уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога) и пени, а также применяться меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, меры административной и уголовной ответственности в области налогов и сборов, предусмотренные законодательством.
Процедура упрощенного декларирования должна завершиться выдачей специального свидетельства, подтверждающего выполнение физическим лицом требований рассматриваемого закона. Никаких дополнительных ограничений по использованию гражданами денежных средств, размещенных на счетах, законопроектом не предусматривается, человек вправе распорядиться деньгами по своему усмотрению. Но предлагалось, чтобы легальность происхождения доходов (с учетом норм закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем") должен проверить Росфинмониторинг.
Несмотря на благие цели, которые преследует налоговая амнистия, некоторые первоначально предложенные положения будущего закона были подвергнуты обоснованной критике. Так, вызвали сомнения положения, предусматривающие необходимость внесения денежных средств на счета в российских банках. Ведь в большинстве случаев на такие деньги уже приобретены и недвижимое имущество, и ценные бумаги. Возможности, а главное - желание распродавать подчас весьма доходные активы, даже чтобы получить амнистию, у граждан вряд ли появятся. Очевидно, что закон в окончательном виде должен предусматривать возможность амнистирования не только денежных средств, но и любого другого имущества, в том числе недвижимого.
Кроме того, вызывает вполне обоснованные опасения сохранность капиталов в российских банках, а также конфиденциальность информации о внесенных в них вкладах. Практика последнего времени, к сожалению, свидетельствует, что понятие "банковская тайна" иногда не более чем слова.
Однако наибольшее неприятие вызвали положения закона о проверке Росфинмониторингом легальности полученных доходов, поскольку внесение денег на счета в банки неизбежно влекло за собой проверку их происхождения (если декларируемая сумма превышает 600 тысяч рублей). В то же время с инвестиционной точки зрения амнистия должна быть безусловной.
Следует отметить, что решения обозначенных выше проблем уже нашли отражение в дорабатываемом ныне законопроекте о налоговой амнистии. По неоднократно озвученной высшими должностными лицами Минфина РФ информации, Правительство откажется от обязательного предварительного внесения денежных средств на счета в российских банках. По мнению чиновников, это также позволит исключить Росфинмониторинг из числа участников налоговой амнистии, освободив граждан от страха уголовного или административного преследования. Кроме того, чиновники согласились с необходимостью объявить и амнистию на имущество. Минфин в настоящее время прорабатывает вопрос о снижении ставки сбора с 13 до 9 или даже до 7 процентов.
Таким образом, законопроект в доработанном варианте предусматривает достаточно простую процедуру добровольного декларирования денежных средств и иного имущества, минимальный государственный контроль в процессе такого декларирования, а также минимальную ставку подлежащего уплате сбора. В то же время, несмотря на очевидно положительные изменения законопроекта, остается ряд по-прежнему не освещенных его разработчиками вопросов, от решения которых зависит благополучный и, главное, эффективный исход всей налоговой амнистии.
Например, нужно признать, что государство, скорее всего, не откажется от проверки источников неучтенных доходов, ведь иначе амнистия может превратиться в легализацию преступных денег, заработанных, например, на торговле оружием, наркотиками и так далее. Значит, амнистируемые должны быть готовы к тому, что от них рано или поздно потребуют раскрыть информацию о своих источниках.
Поэтому, на наш взгляд, под амнистию должны попасть также предприятия - источники амнистируемых доходов граждан. В конце концов, деньги населения в подавляющем большинстве случаев получены именно от организаций. Можно предположить, что без соответствующих гарантий неприкосновенности таких предприятий эффективность предлагаемой амнистии будет крайне низкой. К тому же с экономической точки зрения юридические лица - это объединения граждан для ведения бизнеса. Очевидно, что большая часть капиталов находится не "под матрацем", а работает и приносит доход. В этой связи ключевая цель - привлечение капиталов в экономику - не будет достигнута, если налоговую амнистию не распространить и на юридические лица. Но, к сожалению, предложенный законопроект какой-либо амнистии для организаций пока не предусматривает.
Кроме того, по-прежнему остается открытым вопрос о включении в закон нормы об освобождении от ответственности за нарушения не только налогового, но и таможенного и валютного законодательства, допущенные в свое время получателем дохода. Не может вызывать сомнений тот факт, что такие нарушения были, а освобождения от преследования за их совершение, при всей суровости установленных наказаний, амнистируемым пока никто не обещал.
Без таких существенных дополнений результат планируемой амнистии может быть практически нулевым. Помимо прочего, благоприятный исход всей амнистии зависит во многом от преодоления недоверия граждан и бизнеса к власти. А на решение этой задачи могут уйти годы кропотливой работы.
Принятие закона об амнистии требует коренного пересмотра большинства подходов, доктрин, выработанных в последнее время государственными органами в области налогообложения, и прежде всего сложившейся практики применения налогового законодательства, которая не способствует росту доверия между бизнесом и государством. Находясь в заведомо бесправном положении, налогоплательщик не может верить государству, чей фискальный интерес, с одной стороны, очевиден, а с другой - почти ничем не ограничен. Что, если после окончания процедуры амнистии власть решит, что ранее представленные правовые гарантии не распространяются, например, на "особо недобросовестных" налогоплательщиков? Необходимо исключить даже саму возможность подобных разговоров.
Остается добавить, что идея налоговой амнистии не нова. Проект аналогичного закона в России был подготовлен еще в 1996 году, однако тогда он не только остался непринятым, но даже не обсуждался Государственной Думой. Сегодняшняя ситуация позволяет власти проявить необходимую политическую волю и довести начатое дело до логического конца.
Алексей БОГУШЕВИЧ.
Кандидат юридических наук, ведущий юрист юрагентства "ЮНЭКС"
